также достигли определенного прогресса в стандартизации процедур, до 1925 года у нас не было четких директивных целей, по которым мы могли бы оценивать результаты работы компании. На практике из-за меняющегося объема производства наши результаты показывали значительные колебания от года к году, что сильно усложняло оценку. Поэтому перед началом 1925 года мы внедрили разработанную Брауном концепцию, которая связывала определенное долгосрочное целевое значение окупаемости капиталовложений со средними или «основанными на нормальном объеме производства» ожиданиями на протяжении ряда лет. Мы исходили из представления, что существование долгосрочной цели, связанной с окупаемостью капиталовложений, даст нам точку отсчета для оценки эффективности хозяйственной деятельности и влияния конкуренции на ценообразование. Такой подход не должен был позволить нам потерять из виду долгосрочную цель по доходности, а при анализе наших цен мы всегда были бы в курсе, насколько конкуренция помешала нам достичь этой цели. Естественно, разработанная Брауном концепция была лишь теорией, потому что результаты деятельности определяются взаимным влиянием фактических конкурентных цен и общих издержек за определенный год безотносительно к объему. Но применение единой меры, независимой от краткосрочных колебаний объема, позволило бы определить, насколько мы отклоняемся от нашей долгосрочной цели по прибыли, и тщательно проанализировать причины. Эта концепция хорошо иллюстрирует нашу философию управления, основанную на серьезно проработанной теоретической базе, которая служит ориентиром при практическом управлении делами компании.

Концепция нормального объема является методом получения картины долгосрочной производительности и оценки потенциала корпорации и ее подразделений на основе среднего объема за определенное количество лет. Учреждая эту политику в форме процедуры в мае 1925 года, я писал:

«…Наших акционеров интересует норма дохода из года в год, а среднее значение этого показателя – справедливая мера возможностей бизнеса, которым мы занимаемся. Мы считаем, что такой результат мы получим, внедрив изложенные в настоящей процедуре принципы.

Следует согласиться с тем, что нельзя слепо следовать заранее определенному жесткому правилу назначения цен. Так задача не стоит. Но мы считаем, что выработка нормативных цен, отражающих затраты, объем производства и окупаемость капиталовложений, станет исключительно полезным ориентиром для корпорации, позволяющим решать, что делать в каждом конкретном случае».

Вот основные элементы подхода с учетом нормального объема производства: объем производства, затраты, цены и норма окупаемости капиталовложений. При заданных объеме производства, затратах и цене – теоретических, но основанных на прошлом опыте – можно рассчитать целевую норму окупаемости капиталовложений. Если на деле окажется, что ожидаемая норма окупаемости капиталовложений не достигнута, причина может быть в конкуренции на рынке, диктующей другую цену, или превышении разрешенных затрат – последнее требует более пристального изучения. Может оказаться, что из-за неорганизованности и по недосмотру на заводе человек пятьдесят рабочих просто сидят и бьют баклуши, получая при этом зарплату. Это нетипичная ситуация, но такой случай был. Вычисление нормы окупаемости капиталовложений позволяет понять, что ожидать, когда объем производства ниже или выше принятого нормального объема.

Основной теоретический вклад Брауна и Бредли в этой области заключался в том, что они описали способ внесения поправки на влияние колебаний в объеме производства на стоимость единицы продукции за несколько лет. Пока стоимость материалов и рабочей силы остается достаточно стабильной, прямые издержки производства на единицу продукции обычно неизменны и не зависят от объема. Каждый автомобиль произведен из определенного количества стали. У него также есть двигатель, колеса, шины, аккумулятор и т. д. Чтобы произвести и собрать этот автомобиль, требуется известное количество человеко-часов работы. Наши инженеры-технологи и экономисты могут определить, сколько заплачено за каждую приобретенную деталь, сколько различных видов сырья было использовано, а также сколько часов работы необходимо потратить на производство и сборку.

Фиксированные накладные издержки – дело другое. К ним относится зарплата людей, руководящих рабочими, расходы на текущее обслуживание, ремонт и амортизация, затраты на оснащение, дизайн и проектирование, а также административные издержки, страховку и местные налоги. Когда завод выпускает продукцию с постоянной установившейся производительностью, общий объем фиксированных затрат практически не меняется и не зависит от уровня производства. Поэтому фиксированные накладные расходы на единицу продукции обратно пропорциональны объему производства: они растут при снижении объема и снижаются при его росте. Чтобы быть совсем точной, эта концепция должна учитывать условно-постоянные издержки, которые не обязательно падают с ростом объема. Но в общем случае себестоимость единицы продукции растет в годы низкого объема производства и снижается в годы высокого объема.

Чтобы избежать влияния колебаний объема на себестоимость, которая должна служить нормативом, ее вычисляют по отношению к нормальному объему производства. Нормальный объем можно определить как ориентировочный уровень производства при условии нормального или среднего годового использования производственных мощностей. Расчет надо делать для достаточно длительного периода, чтобы учитывать циклические и сезонные пики, которые характерны для автомобильной промышленности. В нормальном объеме учтена необходимость работы предприятия при разных объемах производства и на протяжении многих лет. На практике нормальный объем в General Motors оказался близким к фактическому использованию за несколько лет, хотя в отдельные годы наблюдались отклонения.

Расчет издержек по отношению к нормальному объему производства позволил нам оценивать и анализировать наши затраты из года в года так, чтобы изменения объема не влияли на них при фиксированной производственной мощности предприятия. Изменения в такой себестоимости единицы продукции отражали только изменения в ставках заработной платы, стоимости материалов и эффективности управления и не зависели от изменения объема в разные годы. Но еще важнее то, что себестоимость для нормального объема дала нам точку отсчета, по отношению к которой мы смогли оценивать наше соотношение затрат и цены. Она также предоставляла унифицированный набор данных о себестоимости единицы продукции, с которой можно было сравнивать себестоимость реальных единиц, и, таким образом, служила средством оценки эффективности работы из месяца в месяц и из года в год.

Важно понимать, что концепция расчета себестоимости от нормального объема производства позволила нам выработать подробные нормативы издержек производства. Наши унифицированные принципы бухгалтерского учета позволили нам распределять непрямые производственные издержки, которые мы еще называли «нагрузкой», по конкретным отделам завода. К нагрузке обычно относят три типа издержек: во-первых, фиксированные издержки, такие как аренда, страховка и амортизация, – они остаются в целом неизменными независимо от уровня производства, во-вторых, условно-фиксированные издержки, такие как зарплата управляющего персонала, – они также остаются фиксированными в широком диапазоне уровня производства, и, в-третьих, переменные издержки, которые обычно прямо зависят от уровня производства и к которым относятся оплата труда рабочих, непосредственно занятых на производстве, обслуживающих режущие инструменты, занимающихся упаковкой и доставкой материалов и смазочных материалов, а также текущим обслуживанием. Все эти издержки отличаются в разных отделах, и корректное распределение