Кейс, как можно законно экономить на налоге на прибыль

Использование льготных ставок по налогу на прибыль не относится к «налоговым схемам», которые отчаянно пытаются найти в ходе налоговых проверок сотрудники ФНС. Напротив, экономить на платежах в бюджет в такой ситуации получится совершенно легально, т. е. без рисков того, что вас за это покарают или придется судиться.

Оснований для использования пониженных ставок по налогу на прибыль не так уж и мало, однако не все в курсе, что они есть, а значит – переплачивают налоги в бюджет.

Так, льготные ставки применяются к отдельным видам доходов.

Самая низкая, нулевая ставка чаще всего применяется в социально значимых видах деятельности, таких как медицина, образовательная деятельность и т. д. (подробнее в ст. 284.1, 284.5, 284.8 НК). Чтобы получить льготу от государства, доходы от этих видов деятельности должны составлять не менее 90%.

Это правило не относится к дивидендам, процентам по ценным бумагам, прибыли от контролируемых иностранных компаний. Они выделяются отдельно и облагаются по своей налоговой ставке вне зависимости от доли в общих доходах (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).

Кстати, из хороших новостей по этой теме: с 2020 года льготную ставку по налогу на прибыль 0% смогут применять теперь и театры, библиотеки и музеи, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты (ст. 284.8 НК РФ). Еще с этого года платить налог на прибыль по ставке 0% могут организации со статусом региональных операторов по обращению с ТКО, присвоенным в соответствии с законом «Об отходах производства и потребления» №89-ФЗ от 24.06.1998.

Обратите внимание на важную деталь: в СЭЗ можно применять льготную ставку, даже если у вас там зарегистрирован только филиал или другое обособленное подразделение. Кроме того, там имеются определенные варианты для маневров, как можно сэкономить на налоге в целом по всей организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Как при продаже дебиторской задолженности экономят на налогах

Дебиторская задолженность возникает, когда деньги или товары/работы/услуги вам должен контрагент. В случае с поставщиками это произведенная вами предоплата, по которой вам не оказаны услуги или не был отгружен товар. В ситуации с покупателями, наоборот, вы товар отгрузили или работы/услуги оказали, а покупатель их оплачивать не спешит. Также дебиторская задолженность может возникнуть при предоставлении вашей компанией займа другой организации или физлицу.

Финансовый результат уступки права требования у первоначального кредитора (цедента ООО на ОСНО) определяется в виде разницы между ценой уступки долга и размером займа (п. 1 ст. 249 и абз. 1, 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток от продажи дебиторской задолженности уменьшит налогооблагаемую прибыль цедента. При этом налоговые обязательства по НДС не увеличиваются. А значит, этот способ можно использовать в случае, если по итогам отчетного или налогового периода прибыль получилась значительной и ее необходимо уменьшить. Особого порядка учета убытка от подобных операций глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» не устанавливает, поэтому его сумма в описанном выше порядке уменьшит прибыль в периоде проведения цессии.

При уступке долга по договору займа плательщику УСН может быть двойная выгода. Вариантом использования данной схемы является передача дебиторской задолженности цессионарию, применяющему УСН. Тогда при получении оплаты или при перепродаже у него не возникает обязанности начислять НДС.

Однако такой вид расходов, как стоимость приобретенного права требования, в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Так же как и глава 26.2. НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не содержит норм, которые регулируют порядок признания доходов и расходов от приобретения чужих долгов и их последующего погашения. А это означает, что доход будет учтен полностью, без уменьшения на затраты по сделке. Если ООО или ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то для него возможность признания расходов не имеет значения.

Между тем имеется возможность не платить единый налог вне зависимости от выбранного объекта налогообложения на УСН. Дело в том, что покупатель долга – цессионарий не должен при расчете единого налога учитывать доходы, поименованные в ст. 249 и 250 НК РФ, и не включает те, которые перечислены в статье 251 НК РФ. В частности, в доходах для целей УСН не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа и переданные в счет их погашения (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Чиновники разъясняли, что при уступке права требования, возникшего из договора займа, сумма этого возвращенного займа не формирует доходы цессионария на УСН. В результате, когда цедент уступит право требования, вытекающее из договора займа, обязанность уплачивать налог у цессионария на УСН не возникнет (письма №03-11-06/2/65 от 10.05.2012, №03-11-06/2/47088 от 05.11.2013).

При уступке долга по договору займа НДС также не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, первоначальный кредитор на ОСНО вправе уменьшить налог на прибыль на расходы, возникшие в результате уступки права требования по займу с дисконтом. Цедент на УСН с объектом «доходы» не платит единый налог с разницы между суммой, уплаченной цеденту, и возвращенной заемщиком.

Как строительной компании списать побольше материалов на прибыльные расходы

Этот кейс подойдет для строительных компаний, которые выполняют работы и одновременно производят строительные материалы самостоятельно.

По общему правилу, полученные доходы можно уменьшить на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (ст. 252 НК). Расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, относятся к прямым расходам. Они признаются в целях налогообложения прибыли по мере реализации готовой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 и 2 ст. 318 НК).

Идея кейса в том, что при производстве строительных материалов в учетной политике устанавливается своя методика расчета технологических потерь. Это обстоятельство позволяет списать побольше затрат, если грамотно разработать собственную методику технологических потерь.

Чтобы при использовании этого способа оптимизации налогообложения не возникло проблем с налоговиками, потребуется обязательно проверить, не установлен ли для вашего вида готовой продукции технический регламент потерь нормативными актами. Если его нет, то вы можете смело этим воспользоваться, разработать самостоятельно методику расчета технологических потерь, заложив туда как можно больше затрат.

Анализ судебной практики показал: даже если налоговики попытаются оспорить вашу методику списания затрат, суд с высокой долей вероятности вас поддержит (решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05—1645/2018 от 14.01.2020).

Согласно материалам данного дела, строительная компания изготавливала асфальт и щебень самостоятельно для собственных строительных работ, а также продавала эти стройматериалы на сторону. Во время налоговой проверки сотрудники ФНС попытались оспорить утвержденную на предприятии методику расчета потерь, так как она позволяла прилично снизить себестоимость готовой продукции и, как следствие, размер уплачиваемых налогов в бюджет. Однако суд встал на сторону бизнеса в этом споре. Сотрудникам ФНС не помогла даже специально заказанная экспертиза, согласной которой сырье для производства строительных материалов можно было использовать вдвое эффективнее.

Следует понимать, что методика определения затрат на изготовление асфальтобетонной смеси законодательно не утверждена. Это позволяет применять ту методику, которая наиболее выгодна. В таком случае налоги оптимизируются законно. При этом если компания в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценивается готовая продукция (ст. 319 НК РФ). Компании также помогло и то, что она зафиксировала выполненные работы в актах о приемке. И в них отразила количество и стоимость использованной асфальтобетонной смеси. Так что никогда не пренебрегайте оформлением первичных документов, именно они помогут вам в дальнейшем обосновать свою позицию, если дело дойдет до суда.

Страхование как способ перераспределения налоговой нагрузки между дружественными компаниями

Страховая схема позволяет сэкономить на налоге на прибыль в группе компаний. Например, налоговые расходы по страхованию имущества может нести не только собственник товара, их допускается возложить и на перевозчика груза.

Причем эти выводы можно распространить на любую компанию, которая несет имущественную ответственность, это касается не только перевозчиков, но и компаний, предоставивших склад