из частоты замены элементов основного средства и сметной стоимости ремонта. Здесь стоит учесть, что эта сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Поэтому это выгодно компаниям, у которых за три последних года были затраты на дорогостоящий ремонт ОС, как раз за счет них можно раздуть сумму создаваемого резерва.

Не подойдет этот кейс компаниям, которые зарегистрированы менее трех лет, они таким правом воспользоваться не смогут (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Правомерность и законность использования резерва судьи подтверждают (например, постановление ФАС Уральского округа № Ф09—3639/13 от 30.08.2013).

На цифрах эта оптимизация выглядит так:

Основное средство компании, согласно технической документации, подлежит капитальному ремонту в 2021 году. Предварительная смета расходов – 3 млн руб., следовательно, в 2018—2021 годах компания имеет право включать в резерв по 750 тыс. руб. Если резерв не создавать, то затраты на ремонт в сумме 3 млн руб. бухгалтерия спишет только в 2021 году, когда фактически будет привлечена подрядная организация. И лишь после подписания акта приемки выполненных работ. Таким образом, оптимизация налога на прибыль составит по 150 тыс. руб. ежегодно (750 тыс. x 20%).

Для использования кейса в учетной политике для целей налогового учета на 2018—2021 годы необходимо обязательно упомянуть о создании этого резерва, иначе его создание будет неправомерным.

Оптимизация прибыли с помощью неучтенных расходов

Перед закрытием года для некоторых фирм на общей системе налогообложения сейчас встал актуальный вопрос: как можно снизить налог на прибыль и поменьше заплатить его в бюджет по итогам года?

Один из вариантов – это использовать неучтенные расходы прошлых лет. Неучтенные расходы надо отнести к убыткам прошлых лет. При этом в декларации по налогу на прибыль они уменьшают налог текущего года. Организация не обязана выполнять корректировки за прошлые периоды. И не должна подавать уточненные декларации. Это ее право, а не обязанность. По общему правилу, если затраты своевременно не признали, значит, налог переплатили. Тут корректировки позволяют выполнить тем периодом, когда выявлены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

По грубой схеме это работает так. Покупаются фиктивные документы закрытой фирмы или ИП на УСН, патенте или ЕНВД и проводятся текущей датой как убытки прошлых лет (не учтенные своевременно расходы). Естественно, закрытое ООО эти доходы налогами не облагала, но с закрытой ООО же все взятки гладки. Для встречной проверки контрагентов на спецрежимах у налоговиков еще нет программы аналогичной АСК-НДС, так что неуплаченный налог в бюджет им будет отследить и, главное, доказать проблематично, особенно когда фирма-поставщик уже закрыта.

Проворачивая такую схему, не забудьте об элементарной технике безопасности, под этим я имею в виду наличие у ликвидированной конторы необходимых ОКВЭДов, а также – чтобы она не была совсем уж «однодневкой» с одним директором в штате. Например, если будете рисовать прошлым периодом грузоперевозки, не стоит покупать такие документы у конторы, которая по выписке ФНС занималась изготовлением роллов и суши, общая логика, думаю, в этом направлении ясна…

Весомым аргументом в пользу такого подхода служит то, что Верховный суд не против подобных корректировок в текущем периоде (определение Верховного суда №308-КГ18—14911 от 21.01.2019).

Так что компания может в текущей отчетности признать расходы по налогу на прибыль, не учтенные в предыдущем периоде. Эту позицию ФНС вынуждена была отразить в своем письме № СА-4-7/7164 от 16.04.2019, которое отправила в инспекции, чтобы налоговики применяли его в работе, после вышеуказанного определения Верховного суда.

Как быстрее списать в прибыльные расходы стоимость основного средства, купленного у физлица

По общему правилу, когда компания на ОСНО покупает бывшее в употреблении основное средство у ООО или ИП, то она имеет право считать амортизацию исходя из остаточного срока службы, т. е. с учетом времени эксплуатации имущества прежним собственником. Такая возможность прямо закреплена в п. 7 ст. 258 НК РФ. Это позволяет большие суммы амортизации учитывать при расчете прибыли и быстрее списать на затраты объект.

При этом чиновники не единожды поясняли, что подтвердить этот срок можно исключительно при помощи актов по форме № ОС-1 или № ОС-1а (см., например, письмо Минфина России №03-03-06/2/172 от 06.10.2010). Следовательно, это правило действует только при покупке ОС у организаций, или ИП, которые такие акты смогут предоставить.

А вот при покупке бэушных основных средств у физлиц, которые не имеют статуса ИП, подобными выгодными условиями при начислении амортизации воспользоваться не получится (письма Минфина России №03-03-06/1/10056 от 29.03.2013, №03-03-06/1/8587 от 20.03.2013).

Однако если вы готовы спорить с чиновниками, то есть возможность так же быстро, т. е. по остаточному сроку службы, амортизировать имущество, купленное у физиков, и без наличия актов по форме № ОС-1.

Суды считают, что количество месяцев использования объекта с достоверностью подтверждают и иные документы. Например, при покупке автомобиля у физлица – паспорт транспортного средства, при покупке недвижимости – выписка из единого госреестра; см. постановления федеральных арбитражных судов Поволжского (№ А12—12162/2008 от 24.02.2009), Уральского (№ Ф09—8676/09-С2 от 02.12.2009) и Северо-Западного (№ А56—48387/2009 от 12.11.2010) округов. Подобная логика действует и в отношении покупки оборудования, если собственник сохранил все документы на его покупку (договор купли-продажи, чеки и т. д.).

Как сэкономить на налоге на прибыль с помощью роялти за пользование патентом учредителя

Компания может сэкономить на налогах, не только арендуя имущество у учредителя. Аналогично работает схема, если учредитель запатентует технологию строительства (п. 5 ст. 1235 ГК).

Эффективность использования этого кейса подтверждает постановление Одиннадцатого ААС № А72—3656/2018 от 04.10.2018.

Согласно материалам этого дела, учредитель компании запатентовал, не поверите, технологию строительства дорожного ограждения, что позволило компании сэкономить суммарно на налоге на прибыль около 15 млн руб., при этом суд встал на сторону организации.

Несмотря на то, что в данной ситуации чуть ли не явно прослеживается налоговая схема и сумма роялти составляла значительные суммы, мнения налоговиков насчет необоснованности получения патента в данной ситуации суд посчитал необоснованными и недоказательными.

Арбитры подчеркнули, что права и полномочия по определению неоригинальности изделия есть только у суда по интеллектуальной собственности, что достаточно проблематично для налоговиков.

Кроме того, расходы по лицензионному договору напрямую связаны с осуществлением хозяйственной деятельности организации, направлены на получение дохода и были надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика, он считается невиновным, пока не доказано иное (п. 6 ст. 108 НК).

Таким образом, если вы занимаетесь постройкой каких-то объектов или сооружений на своей территории хозспособом, зарегистрировав на учредителя патент и выплачивая потом ему роялти, вы сможете выводить на учредителя наличность, экономя при этом на налоге на прибыль.

Способ оптимизации налога на прибыль с помощью нелинейного метода амортизации основных средств

Этот кейс позволит компаниям на ОСНО законно быстрее перенести стоимость основных средств на расходы, тем самым напрямую повлиять на налог на прибыль.

При использовании линейного метода сумма амортизации считается путем деления стоимости объекта на срок его полезного использования. В результате списание на прибыльные расходы основного средства осуществляется равномерно, в течение срока его эксплуатации.

При нелинейном методе ежемесячную сумму амортизации нужно считать не отдельно по каждому ОС (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом. Кроме того, начисление амортизации происходит неравномерно (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Так, если применять нелинейный метод начисления амортизации, да еще вместе с использованием амортизационной премии (до 30% по ОС из 3—7-й групп и до 10% – по ОС из 1-й и 2-й групп), то можно списать на прибыльные расходы большую часть своих затрат на приобретение ОС за половину срока их эксплуатации или даже за первый год их покупки.

Особенно выгодно использовать этот способ начисления амортизации новым компаниям или тем, кто планирует закупать в ближайшее время много оборудования или транспортных средств. Для таких компаний при прочих равных условиях нелинейный метод (особенно с амортизационной премией) гораздо